Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расходы на рекламу: как учитывать в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом в течение налогового периода (года). Поэтому, если в одном отчетном периоде возникли сверхнормативные рекламные расходы, то в случае роста выручки они могут быть учтены в следующих отчетных периодах года либо по итогам года.
О предельном размере нормируемых расходов на рекламу
Чиновник дал практические советы, как избежать превышения ограничения для нормируемых рекламных расходов. По возможности лучше вести раздельный учет расходов, произведенных в рамках рекламных кампаний. Благодаря этому можно будет учесть некоторые затраты не как рекламные. Например, расходы на аренду зала для проведения акции − отдельно от расходов на изготовление сувенирной продукции. А если какая-то сувенирная продукция (скажем, ручки и блокноты) использовалась в деятельности самой компании, расходы на ее изготовление можно учитывать как расходы на канцтовары (пп. 24 п. 1 статьи 264 НК РФ).
Затраты на рекламу учитываются в составе прочих расходов
В соответствии с подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ рекламные расходы следует относить в состав прочих расходов, которые связаны с производством и реализацией. При этом они, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, являются косвенными. В зависимости от метода начисления момент признания таких расходов будет отличаться:
- Если юридическое лицо пользуется в бухучете методом начисления, то расходы на рекламу следует относить к прочим в том отчетном либо налоговом периоде, в котором они произведены. Момент фактической оплаты (в любой форме) здесь значения не имеет (п. 1 ст. 272 НК РФ).
- Если применяется кассовый метод, то расходы на рекламу следует признавать после того, как произведена фактическая оплата (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Отдельно стоит указать, что если рекламные расходы обусловлены оплатой услуг сторонних компаний, то их можно учесть 2 различными способами:
- на момент предъявления документов, на основании которых следует произвести расчеты (счет-фактура и акт выполненных работ);
- на последний день отчетного либо налогового периода.
Оба варианта правомерны в соответствии с п. 7.3 ст. 272 НК РФ, что подтверждено в письме Минфина России от 29.03.2010 № 03-03-06/1/201.
Об амортизации основных средств
Отдельный вопрос – как учесть расходы на рекламу, в результате которых были созданы или приобретены основные средства либо нематериальные активы (крупные рекламные конструкции, видеоролики). Следует ли списывать расходы на такую рекламу через амортизацию в течение срока полезного использования, или допустимо единовременное списание?
Чиновник указал, что имущество и объекты интеллектуальной собственности подлежат амортизации, если их срок полезного использования более 12 месяцев, а первоначальная стоимость – более 100 тыс. рублей. Таким образом, чтобы избежать споров, лучше иметь доказательства, что рекламное имущество использовалось менее 12 месяцев. Как правило, рекламируются новые товары и услуги, использование устаревшей рекламы нецелесообразно. Значит, нет оснований, например, отнести устаревший рекламный ролик к нематериальным активам и начислять амортизацию на его стоимость. Следует списать его стоимость единовременно, как расходы на рекламу. (См. постановление ФАС Московского округа от 16.03.2012 № А40-100845/10-4-498).
Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети
К таким расходам относятся объявления в печати, передача по радио и телевидению.
Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ указанные расходы являются косвенными, сумма которых в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного (налогового) периода. Такие расходы на основании ст. 272 НК РФ признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).
Расходы на данный вид рекламы включаются в расходы будущих периодов и учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Списание расходов будущих периодов производится в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и другим способом, определенным законодательством РФ), в течение периода, к которому они относятся. Установленный порядок должен быть отражен в учетной политике организации.
Пример 3. ООО «Карат» заключило договор с телевидением на ежедневные рекламные объявления в «бегущей строке» на сумму 30 000 руб., в том числе НДС 18% — 4576 руб.
Расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации
Для учета данного вида расходов к счету 10 «Материалы» открывается субсчет «Рекламные материалы», на котором собирается стоимость всех приобретенных или изготовленных материалов (открыток, плакатов, брошюр, буклетов и т.п.), используемых для передачи в рекламных целях. В последующем стоимость этих материалов относится на счет 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы на рекламу».
Обратите внимание, что согласно пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ в состав операций, освобожденных от налогообложения по налогу на прибыль, включена передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.
Пример 6. ООО «Мир» для проведения рекламной акции заказало в типографии рекламные буклеты со своим фирменным знаком. Всего изготовлено 3000 буклетов. Типография выставила счет за изготовление буклетов на сумму 10 500 руб. без НДС.
Поскольку стоимость одной единицы товара составляет 3,5 руб. (10 500 руб. : 3000 шт.), что не превышает 100 руб., рекламные расходы на изготовление буклетов со своим фирменным знаком в целях налогообложения прибыли учитываются в полной сумме — 10 500 руб.
Налоговый учет расходов на рекламу
26.06.2017Автор: Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса
— Что является рекламой для целей налогового учета?
— Налоговый кодекс не содержит определения рекламы. Поэтому воспользуемся положениями отраслевого законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Закон о рекламе определяет рекламу как информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств (ст. 3 Федерального закона от 13.03.
2006 № 38-ФЗ (далее — Закон о рекламе)).
Такая информация должна быть направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему, а также продвижение его на рынке.
При этом информация должна быть адресована неопределенному кругу лиц, то есть в рекламе не должно быть указано некое лицо или лица, для которых она создана и на восприятие которых она направлена. Именно так понятие «неопределенный круг лиц» разъясняет Федеральная антимонопольная служба (письмо ФАС России от 05.04.2007 № АЦ/4624).
— Какие сложности могут возникнуть у организации при отнесении информации к рекламной?
— В зависимости от конкретной ситуации сложности могут возникнуть с наличием в качестве адресата неопределенного круга лиц; это важнейший критерий отнесения информации к рекламной.
Например, информация об организации, ее товарах, работах, услугах, ценах на них, размещаемая на квитанциях по квартплате, не соответствует определению рекламы, так как предназначена для конкретных лиц.
Аналогичный подход применим к рекламным мероприятиям. Так, при розыгрыше призов среди владельцев именных сертификатов, то есть среди ограниченного круга лиц, расходы не могут считаться рекламными.
А вот проведение дегустации продукции в магазинах, на ярмарках, на улице с целью ознакомления с этой продукцией потребителей отвечает требованиям к рекламным расходам.
Если же круг лиц ограничен, предположим, когда организация вручает сувенирную продукцию, содержащую ее символику, конкретным людям во время проведения деловых встреч с целью поддержания интереса к своей деятельности, то стоимость сувенирки не может быть квалифицирована в качестве рекламных расходов. Однако она может быть учтена в составе представительских расходов (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Затраты на издание корпоративной газеты, как правило, учитывают в составе управленческих расходов (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Когда следует применять положения международных соглашений
В деловой практике встречаются обстоятельства, при которых международным соглашением об избежании двойного налогообложения определен учет рекламных расходов на других принципах, отличающихся от тех, которые предусмотрены НК РФ. В таких случаях, согласно ст. 7 НК РФ, следует придерживаться договорных положений.
В частности, соглашение между РФ и ФРГ предусматривает, что рекламные расходы, которые понесла российская организация с участием компании из Германии, разрешается учитывать при расчете налога на прибыль в полном объеме. Условие предусмотрено лишь одно: размер такого вычета не может превышать величины расходов независимых компаний при аналогичных условиях деятельности.
Подтверждение этому утверждению можно найти в письмах Минфина России от 05.03.2014 № 03-08-РЗ/9491, от 01.03.2013 № 03-08-05/6124 и от 11.01.2013 № 03-08-05. Авторы писем разъясняют, что при соблюдении вышеупомянутого условия даже нормируемые расходы на рекламу могут быть учтены в полном объеме. Данный принцип должен соблюдаться при любом размере доли немецкой компании.
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 рекламные расходы организации торговли представляют собой расходы по обычным видам деятельности.
Для целей бухгалтерского учета к расходам на рекламу относятся, в частности, следующие виды расходов:
- на разработку, издание и распространение иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, рекламных открыток и так далее;
- на разработку, изготовление и распространение образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции;
- на объявления в печати, передачи по радио и телевидению, то есть через средства массовой информации;
- на световую и наружную рекламу;
- на приобретение, изготовление, демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и тому подобное;
- на изготовление рекламных щитов, указателей;
- на участие в выставках, экспозициях, ярмарках;
- на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
- на уценку товаров, которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества при экспонировании в витринах;
- на приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний;
- на проведение рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации;
- прочие расходы на рекламу.
Напоминаем, что для признания расхода в бухгалтерском учете необходимо выполнение ряда условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99.
Что понимается под рекламными расходами?
Казалось бы, все очень просто — это расходы компании на рекламную деятельность, включающие в себя как рекламу через СМИ, так и наружную рекламу, оформление витрин, изготовление образцов продукции и демонстрационных стендов, полиграфию, приобретение призов для победителей акций и многое другое. Но законодательство не терпит размытых определений, поэтому предлагаем рассмотреть вопрос чуть подробнее.
Федеральный закон о рекламе расшифровывает понятие «реклама» так:
Реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
При этом часть деятельности, относящаяся к продвижению компании или увеличению узнаваемости бренда, может не считаться рекламной. К примеру, если речь идет о брендировании формы ваших сотрудников, то это не признается рекламными расходами. Точно так же, как и подготовка презентации для переговоров с конкретным заказчиком. В первым случае отсутствует информация об услуге, а во втором информация адресуется конкретному кругу лиц.
Спорных моментов относительно рекламных расходов существует множество. Лучшее, что здесь можно посоветовать — это обращаться за консультацией к юристам. Существует множество разъяснений, которые помогают лучше разобраться в вопросе. Мы же поговорим о том, что доподлинно известно на сегодняшний день.
Полный перечень нормируемых и ненормируемых расходов на рекламу
Учет расходов на рекламу при расчете налога на прибыль зависит от того, нормируемые это затраты или нет. Ошибка может привести к дополнительному начислению налога на прибыль, штрафам и пеням. В целях расчета налога на прибыль расходы делятся на те, которые учитываются в размере фактических сумм, и те, которые принимаются только по нормативу.
Ненормируемые расходы:
- на рекламу через СМИ и интернет;
- на рекламу при кино- и видеообслуживании;
- на наружную рекламу, производство стендов и щитов для рекламы товаров, услуг, работ;
- на участие в экспозициях, на ярмарках и выставках;
- на оформление витрин, выставок-продаж, шоу-румов и демонстрационных залов;
- на создание брошюр, листовок, буклетов, флаеров, лифлетов, каталогов с информацией о товарах, работах, услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, или о самой организации,
- на уценку товаров, которые потеряли первоначальные качества при выставлении на обозрение.
При ненормируемых расходах налоговая база уменьшается на всю величину расхода.
Нормируемые расходы:
- на покупку или создание призов, которые вручаются победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний,
- на другие типы рекламы.
Порядок учета расходов на рекламу для организаций на ОСН и УСН
Порядок учета расходов на рекламу для организаций на ОСН и УСН почти идентичен. ИП на УСН не платят налог на прибыль, но платят единый налог с объектом налогообложения “доходы” или “доходы минус расходы”. Расходы на УСН могут учитываться в целях налогообложения только после фактической оплаты рекламных услуг. При этом, для доказательства оплаты у налогоплательщика должен быть договор об оказании услуг по созданию и размещению интернет-рекламы, акт выполненных работ, заверенные скриншоты страниц с рекламой.
- Ненормируемые расходы на УСН учитываются в полном объеме, но только при исчислении единого налога с объектом налогообложения “доходы минус расходы”.
- Нормируемые расходы учитываются в пределах 1% от полученной выручки и авансов в отчетном периоде.
В налоговом учете затраты на рекламу являются косвенными и включаются в число прочих расходов (п. 1 ст. 318 и подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ), понесенных при выпуске и продаже товаров, работ и услуг.
При ОСНО расходы признаются с использованием метода начисления – по дате подписания документа (чаще всего – акта) о том, что соответствующие работ выполнены и услуги оказаны. Дата оплаты не важна (п. 1 ст. 272 НК РФ).
При УНС доходы минус расходы сохраняется принцип распределения затрат на две группы. Для нормируемых действует предел – не более 1% от выручки, ненормируемые относятся к затратам без ограничений.
При УНС 15% учет рекламных затрат ведется в книге доходов и расходов, а их признание происходит в день, когда произведена оплата, как предусмотрено кассовым методом (п. 3 ст. 273 НК РФ).