Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ведение торговли с Беларусью: что важно знать о контрагенте». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Заполнение деклараций на товары в обычном режиме на грузы, перемещаемые между государствами ЕАЭС упразднено, учет производится через подачу формы статистического декларирования (статформы) в таможню государства вывоза. Подача статистических форм производится в целях учета перемещения грузов при внешней торговле России со странами-участниками Евразийского экономического союза. Статформа оформляется тем лицом, которое совершило сделку, или по поручению которого была совершена данная сделка, или которое наделено правом владения, распоряжения товарами.
Новый порядок расчета НДС при покупке объектов у нерезидентов
С января 2023 года белорусские юридические лица и предприниматели обязаны рассчитывать НДС при покупке в РБ объектов не только у компаний с зарубежной регистрацией, но и у иностранных предпринимателей, которые не состоят на учете в белорусских налоговых органах.
Обратите внимание: данное требование распространяется в том числе на договоры, заключенные в прошлых годах, окончательные расчеты по которым производятся в 2023 году.
Например, если компания произвела предоплату по контракту на покупку услуг, которые предоставляются на территории Беларуси, у иностранного предпринимателя в размере 50% в декабре 2022 года, а платеж на оставшуюся сумму состоялся в феврале 2023 года, то на сумму декабрьского платежа НДС не исчисляется, и ЭСЧФ на Портал не направляется, а в отношении суммы, перечисленной в феврале, необходимо будет исчислить НДС и отправить ЭСЧФ на Портал в срок до 20 марта 2023 года.
Новый порядок определения места реализации товаров
Новой редакцией Налогового кодекса установлено, что местом реализации товарно-материальных ценностей не считается территория Беларуси при реализации белорусским плательщиком в пользу плательщика из государства — члена ЕАЭС ценностей, находящихся под таможенной процедурой таможенного склада, которая завершается таможенной процедурой таможенного транзита, если доставка вышеуказанных товаров начата из Беларуси, и закончена в другой стране — члене ЕАЭС. Данное положение действует на отношения, которые возникли с 1 июля 2022 г.
Также Налоговым кодексом определено, что входной НДС по вышеперечисленным оборотам по реализации не относится к расходам, учитываемым при налогообложении. Данное положение также актуально для отношений, которые возникли с 1 июля 2022 г.
Новый порядок определения отчетного периода
Согласно обновленному Налоговому кодексу, отчетным периодом для исчисления НДС может являться исключительно квартал:
- для предприятий, работающих по УСН;
- для субъектов хозяйствования, перешедших с УСН на другой режим налогообложения с исчислением НДС с любого месяца 2023 г., за исключением января.
Изменения, касающиеся ЭСЧФ
Согласно принятым обновлениям, в 2023 году:
- белорусские организации обязаны оформлять ЭСЧФ при покупке объектов у иностранных предпринимателей на территории Беларуси;
- необходимо оформлять ЭСЧФ при приобретении белорусскими покупателями товаров у иностранных предпринимателей и компаний, зарегистрированных в белорусских налоговых органах, при электронной удаленной продаже.
Таким покупателям при определенных условиях разрешено делать налоговый вычет. Это касается в том числе создания и отправки на Портал ЭСЧФ с пометкой “Дистанционная продажа товара”.
Розничное торговое предприятие вправе не выставлять ЭСЧФ по требованию юридического лица, если речь идет о товарах, которые должны отслеживаться и куплены юридическими лицами в розничной торговой сети с привлечением подотчетных лиц — в ситуации, когда покупатель (предприятие или организация) не подпишет электронную накладную с помощью ЭЦП.
Плательщикам, которые пользуются УСН, разрешено оформлять один ЭСЧФ при ввозе товаров от одного продавца по нескольким товарно-сопроводительным документам — даже если они поставлены на учет разными датами и оформлены одним заявлением о ввозе.
Обязательность и добровольность уплаты ИП НДС
Вопрос. Может ли ИП ( дата регистрации 2020) применять УСН без НДС по направлениям: техническое обслуживание авто ( юр. лица ), оптовая продажа з/ч; производство мягкой мебели и ремонт( для юр. лиц и физ. лиц), аренда инструмента для юр. лиц?
Ответ. ИП на упрощённой системе налогообложения (усн) и ИП плательщики подоходного налога могут уплачивать НДС в добровольном порядке. Это, как правило не выгодно, но в ряде случаев заказчики (в основном юрлица) хотят работать с ИП с НДС, т.к. они входящий НДС берут к зачёту, но здесь вопрос цен.
ИП на УСН и на подоходном налоге обязаны платить НДС при превышении выручки определённого размера, такой размер устанавливается на каждый календарный год (отдельно для УСН и для подоходного налога, но в 2020 размер одинаков).
Обязательная уплаты ИП НДС в 2020 — выручка 441000 рублей
Размеры выручки установлены п. 9.6 Указа от 31 дек. 2019 № 503 «О налогообложении»:
- ИП уплачивающие подоходный налог, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 205 НК) и доходов от аренды (лизинга) имущества нарастающим итогом с начала календарного года превысит 441 000 бел. рублей без учета налогов и сборов, уплачиваемых из выручки (в данную выручку не включается выручка по единому налогу и выручка по УСН);
- ИП на УСН, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов от аренды (лизинга) имущества, полученных им от коммерческих организаций (за исключением АО), участниками, собственниками имущества которых являются он, его супруг (супруга), родители, дети, нарастающим итогом с начала года превысит 441 000 рублей без учета налогов и сборов, уплачиваемых из выручки.
Возврат таможенного НДС при экспорте товаров
Участники ВЭД имеют право на вычет НДС, уплаченный ими при импорте товаров в РФ, только в том случае, если экспортер является плательщиком НДС. Если товары предназначены для операций, которые облагаются НДС, и они приняты к учёту. Вычет может быть осуществлён, если товар предназначается для операций, которые облагаются НДС. Для подтверждения права на налоговый вычет могут потребоваться документы:
- внешнеторговый контракт с иностранным поставщиком;
- счёт на оплату от поставщика (инвойс) счёт-фактура;
- таможенная декларация (копия);
- платёжное поручение выписки банка, удостоверенные дубликаты платежных ордеров.
Перечисленные документы, необходимо хранить в течение четырёх лет.
Какие документы нужно предоставить предпринимателю для вычета ввозного НДС?
При импорте товаров из стран-членов ЕАЭС, в том числе и России, предпринимателю, помимо налоговой декларации, необходимо предоставить в налоговый орган по месту регистрации ИП следующий пакет документов:
- Заявление о ввозе товаров и зачете косвенных налогов (на бумажном носителе в 4-ех экземплярах или электронном виде с электронно-цифровой подписью плательщика).
- Товаросопроводительные документы, которые могли бы подтвердить факт перевоза товара из России в Беларусь.
- Счет-фактура (при условии, что ее выставление имело необходимость).
- Договор на приобретение импортируемого товара. В договоре должны быть указаны: предельная сумма по договору и условия расчета.
- Документ, подтверждающий исполнение обязательств плательщика по уплате ввозного НДС.
- Сертификаты соответствия.
При ввозе товаров из государств ЕАЭС не существует исключений – ввозной НДС платят все предприниматели, независимо от режима налогообложения. Налоговая база определяется по дате принятия на учет у ИП импортируемых товаров. За дату получения товара принимается дата постановки товара на баланс предприятия.
Если у вас есть какие-то сомнения, то обратитесь за профессиональной бухгалтерской консультацией.
Сейчас в Казахстане действует единая ставка НДС 12%, независимо от режима налогообложения, действующего в той или иной организации. Кроме того, по закону НДС уплачивается не только за привозимые товары, но также за выполненные работы или предоставленные услуги.
Для того чтобы рассчитать сумму налога на добавленную стоимость, важно правильно определить базу для начисления, которая рассчитывается по следующей формуле:
Налоговая база = стоимость товара по контракту + импортная пошлина + акциз
Формула расчета НДС: налоговая база*12%
Таким образом, налог будет рассчитываться не только из непосредственной стоимости товара, но также с учетом всех пошлин и акцизов.
Особые правила ввоза в Россию: для кого они и в чем их суть
Правила, применяемые при начислении НДС по товару, ввозимому на территорию России, определяет факт наличия/отсутствия таможни на границе. Из большинства стран мира импорт в РФ идет через таможню, налог начисляется на ней в момент ввоза. Процедуры расчета и уплаты такого налога подчинены таможенному законодательству. Налог, соответственно, платится в адрес таможни.
Однако между несколькими странами, ранее входившими в СССР, таможня упразднена. Сами эти страны объединены в Евразийский экономический союз (ЕАЭС) и в отношении вопросов перемещения товаров через их границы следуют единым правилам взаимодействия, изложенным в Договоре о ЕАЭС (подписан в Астане 29.05.2014).
Членами союза являются:
- Россия;
- Армения;
- Белоруссия;
- Казахстан;
- Киргизия.
Таким образом, Казахстан входит в состав ЕАЭС, а это означает, что в части вопросов начисления и уплаты НДС при ввозе в РФ из него будут применяться правила этого союза. Суть этих правил сводится к следующему:
- НДС придется считать самому импортеру и платить его в налоговый орган, поскольку таможни нет.
- Момент определения налоговой базы увязывается не с самим событием ввоза, а с фактом принятия ввезенного товара к учету или наступлением срока очередного платежа, если имеет место лизинговая сделка (п. 19 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).
- Налоговая база складывается из стоимости ввезенного товара, отраженной в сопроводительной документации, и акцизов (если товар ими облагается). Стоимость, указанную в инвалюте, пересчитывают по курсу на дату принятия товара к учету или на дату платежа, отраженную в договоре лизинга (пп. 14, 15 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).
- Возникает свой набор отчетных форм, становящийся обязательным к представлению в ИФНС по итогам каждого месяца, в котором осуществлялся ввоз.
- Для подачи отчета и уплаты налога действует особый срок, определяемый как 20-е число месяца, следующего за месяцем ввоза (пп. 19, 20 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). Для России возможно его смещение на более позднюю дату, отвечающую ближайшему буднему дню, если день окончания срока совпал с выходным (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
При расчете налога применяют обычные для РФ ставки (20% либо 10%), учитывая, что в отношении ряда перемещаемых товаров возможно освобождение от налогообложения. Перечень оснований для освобождения содержит ст. 150 НК РФ. Кроме того, не облагаются НДС товары, приобретенные у российского поставщика, но доставляемые покупателю по территории страны ЕАЭС (письмо Минфина России от 26.02.2016 № 03-07-13/1/10895), а также давальческое сырье (п. 14 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).
Следовать вышеприведенным правилам должны даже лица, не являющиеся плательщиками НДС (п. 13 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС), т. е. применяющие спецрежим или освобождаемые от уплаты налога по ст. 145 НК РФ.
Ставка НДС и дата определения налоговой базы
Ставка НДС по ввезенным товарам определяется в порядке, действующем в РФ, то есть 10% или 18%, зависящем от вида ввозимой продукции
Налоговая база определяется на дату принятия ввезенных товаров к учету, т.е. дату отражения поступивших товаров на счетах бухучета: 10, 41, 07, 08. за исключением импортных товаров по договору лизинга, отражающий переход права собственности на товары к лизингополучателю. В этом случае определение налоговой базы производится на каждую из дат платежа по договору лизинга, а даты и размеры перечисления платежей значения не имеют.
НДС по импортным товарам не начисляется и не уплачивается при условии, если поставщик отгрузил товар, но до импортера РФ товар не дошел, т.к. он не был принят к учету, соответственно, налоговой базы нет.
Подтверждение обоснованности применения нулевой ставки НДС
В соответствии с п. 2 ст. 1 Протокола о товарах для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщиком государства — члена ТС, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):
- договоры (контракты) с изменениями (дополнениями и приложениями) к ним, на основании которых осуществляется экспорт товаров;
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, установленной Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 г. (Приложение 1), с отметкой налогового органа государства — члена ТС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). Следует отметить, что Приказом ФНС России от 30.08.2012 г. N ММВ-7-6/583@, утвержден электронный формат заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российских налогоплательщиков;
- транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства — члена ТС, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства — члена ТС на территорию другого государства — члена ТС.
- иные документы, предусмотренные законодательством государства — члена ТС, с территории которого экспортированы товары. Такие документы могут потребоваться, например, в случае реализации товара через посредника (п. 2 ст. 165 НК РФ). Ими могут быть договор комиссии, договор поручения или агентский договор, отчеты посредника о выполнении своих обязанностей и т.д.
Освобождение от НДС при импорте товаров
Товары, при импорте которых НДС на таможне платить не нужно, перечислены в статье 150 НК. Например, не облагается НДС ввоз в Россию технологического оборудования (в том числе комплектующих и запчастей к нему), аналоги которого в России не производятся (п. 7 ст. 150 НК). Перечень такого оборудования утвержден постановлением Правительства от 30.04.2009 № 372.
Также освобожден от НДС ввоз расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в России (п. 17 ст. 150 НК). Перечень таких материалов утвержден постановлением Правительства от 24.10.2014 № 1096. А Правила применения освобождения от НДС при их ввозе утверждены постановлением Правительства от 15.05.2015 № 469.
Не нужно платить НДС и при ввозе:
- медицинских товаров по перечню из постановления Правительства от 30.09.2015 № 1042;
- сырья и комплектующих для изготовления этих медицинских товаров.
Ввоз сырья и комплектующих для изготовления медицинских товаров освобожден от НДС, только если их аналоги не производят в России. Причем нужно документально подтвердить, что аналогов нет. Выдавать подтверждения должны в Минпромторге. Такой порядок действует с 1 октября 2016 года (п. 2 ст. 150 НК, п. 1 ст. 1 и ст. 3 Закона от 30.06.2016 № 225-ФЗ). Правила выдачи подтверждений установлены приказом Минпромторга от 11.11.2016 № 4008.
Если отдельно от медицинских изделий организация ввозит принадлежности (запчасти) к этим изделиям, освобождение от НДС действует при выполнении двух условий:
- принадлежности указаны в перечне из постановления Правительства от 30.09.2015 № 1042 как самостоятельные позиции;
- на каждую из принадлежностей есть действующее регистрационное удостоверение.
Временная льгота предусмотрена для ввоза племенных животных. До 1 января 2023 года освобожден от НДС ввоз в Россию:
- племенного крупного рогатого скота;
- племенных свиней, овец, коз, лошадей;
- эмбрионов, полученных от этих животных;
- спермы, полученной от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов;
- племенной птицы и племенного яйца.
Перечень кодов и видов продукции, ввоз которой освобожден от налогообложения, утвержден постановлением Правительства от 20.10.2016 № 1069. Чтобы не платить НДС, представьте на таможню разрешение на ввоз племенной продукции (ст. 11 Закона от 03.08.1995 № 123-ФЗ).
C 1 января 2020 года в перечень товаров, освобожденных от НДС при импорте, добавили четыре новые позиции. Что за новые позиции появились, рассказали эксперты Системы Главбух.
Чтобы импортировать товары, нужно оформить ряд документов. В первую очередь это внешнеэкономический контракт с иностранным партнером и таможенная декларация. Ввоз товаров в Россию или импорт признают объектом налогообложения по НДС. Налог при этом уплачивают в составе общих таможенных платежей. Подробности – в рекомендации.
Расчет НДС к уплате при импорте товаров
Сумма налога рассчитывается по особым правилам. Если организация импортирует товары, облагаемые и таможенными пошлинами, и акцизами, используйте формулу:
- где НДС – сумма НДС к уплате на таможне, руб.;
- ТС – таможенная стоимость товара, руб.;
- ТП – сумма таможенной пошлины, руб.;
- Акциз – сумма акциза (по подакцизным товарам), руб.;
- НС – ставка НДС, %
Если организация ввозит подакцизные товары, которые освобождены от таможенных пошлин, исключайте из расчета сумму таможенной пошлины.
При импорте товаров, которые облагаются таможенными пошлинами, но освобождены от акцизов, исключайте из расчета сумму акциза.
Если товар освобожден и от таможенных пошлин, и от акцизов, сумма НДС будет равна таможенной стоимости, умноженной на налоговую ставку.
При ввозе в Россию продуктов переработки товаров (если ранее товары были вывезены из России для переработки за границей) НДС рассчитайте по формуле:
- где НДС – НДС к уплате на таможне, руб.;
- Ст – стоимость переработки товара, руб.;
- НС – ставка НДС.
По каждой группе товаров налог рассчитывайте отдельно. Общая размер НДС к уплате будет равен сумме налогов, подсчитанных по группам товаров.
Таможенная стоимость заявляется при декларировании товара. Как правило, таможенная стоимость равна цене сделки (п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС). При невозможности определения таможенной стоимости по цене сделки таможенная стоимость может быть определена другими методами, описанными в статьях 41–45 ТК ЕАЭС.
Экспорт в Беларусь / Какие изменения нас ждут?
На законодательном уровне, никаких изменений в процедуре экспорта в 2020 году не произошло. На сегодняшний день необходим тот же пакет документов в срок не позднее 180 дней с момента отгрузки. В случае же, если подтвердить нулевую ставку в срок не удалось, и Вы оплатили НДС по экспортной операции, можете учесть уплаченный НДС по налогу на прибыль – основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 27.07.2015 № 03-03-06/1/42961).
Самостоятельное оформление экспорта из РФ в Беларусь не всегда приводит к положительному результату. Зачастую, возврат НДС затягивается налоговыми органами или вовсе поступает отказ в возврате. Не предоставленное покупателем заявление об уплате косвенных налогов, неуплаченный поставщиком НДС – все это так же является причиной отказа.
Мы предлагаем возврат НДС уже в день отгрузки, независимо от решения налоговой. Это ускоряет оборачиваемость средств для наших клиентов и снимает все риски по экспортной сделке.
Выводы и рекомендации
Приведенная информация и сделанные выводы могут быть представлены в виде таблицы (см. табл. ниже).
Таблица
|
Показатель |
Договор консигнации/комиссии |
Способ продажи |
||
|
Продажи со складов |
Постоянное представительство |
|||
|
Налоговые последствия для Общества |
||||
|
Отгрузка товаров на склад комиссионера/по договору ответственного хранения |
||||
|
1.1 |
НДС в РФ |
Объекта налогообложения НДС в РФ не возникает |
Объекта налогообложения НДС в РФ не возникает |
Объекта налогообложения НДС в РФ не возникает |
|
1.2 |
Налоговые риски по НДС в РФ |
Отсутствуют |
Отсутствуют |
Отсутствуют |
|
1.3 |
Налог на прибыль в РФ |
Налоговые последствия отсутствуют. Объекта налогообложения налогом на прибыль в РФ не возникает |
Налоговые последствия отсутствуют |
Налоговые последствия отсутствуют |
|
1.4 |
Налоговые риски по налогу на прибыль в РФ |
Отсутствуют |
Отсутствуют |
Отсутствуют |
|
1.5 |
НДС («ввозной») в РБ |
Общество не является плательщиком НДС. «Ввозной» НДС начисляется комиссионером на дату постановки товаров на учет. НДС («ввозной») в РБ уплачивается по ставке 20% комиссионером в связи с ввозом товаров на территорию РБ (подп. 13.4 п. 13 Протокола). Уплаченный комиссионером НДС подлежит возмещению Обществом. При передаче товара на хранение «ввозной» НДС не уплачивается |
Общество не уплачивает НДС в связи с ввозом товаров на территорию РБ (п. 13 Протокола N 18 к Договору о ЕАЭС) |
Общество не уплачивает НДС в связи с ввозом товаров на территорию РБ (подп. 3 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС) |
|
1.6 |
Налоговые риски по НДС («ввозному») в РБ |
Отсутствуют |
Отсутствуют |
Отсутствуют |
|
1.7 |
Налог на прибыль в РБ |
Налоговые последствия отсутствуют |
Налоговые последствия отсутствуют |
Налоговые последствия отсутствуют |
|
1.8 |
Налоговые риски по налогу на прибыль в РБ |
Отсутствуют |
Отсутствуют |
Отсутствуют |
|
Реализация товаров покупателю в РБ (в том числе комиссионеру) |
||||
|
2.1 |
НДС в РФ |
Местом реализации товаров признается территории РФ, применимая ставка НДС — 0% при условии представления в дальнейшем документов, предусмотренных п. 4 Протокола. В противном случае применяется ставка 18%. Общество имеет право на вычет НДС, уплаченного в связи с изготовлением товаров в России. Необходимо собрать пакет документов, предусмотренных п. 4 Протокола |
Реализация товаров со склада в РБ покупателям признается реализацией товара на территории РФ, облагаемой по ставке 0%, при условии представления документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (письмо Минфина России от 18 декабря 2015 г. N 03-07-13/1/74489). В противном случае применяется ставка 18%. Необходимо собрать пакет документов, предусмотренных п. 4 Протокола. В противном случае применяется ставка 18%. Общество имеет право на вычет НДС, уплаченного в связи с изготовлением товаров в России |
Реализация товаров со склада в РБ покупателям признается реализацией товара на территории РФ, облагаемой по ставке 0%, при условии представления документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (письмо Минфина России от 18 декабря 2015 г. N 03-07-13/1/74489). В противном случае применяется ставка 18%. Общество имеет право на вычет НДС, уплаченного в связи с изготовлением товаров в России. В случае признания территории РБ местом реализации товаров у Общества будет отсутствовать возможность подтвердить право на применение ставки 0% |
|
2.2 |
Налоговые риски по НДС в РФ |
Отсутствуют |
Налоговые риски в связи с ранее занимаемой позицией налоговых органов, что местом реализации товаров со складов в РБ территория РФ не признается (письмо ФНС России от 12 августа 2011 г. N АС-4-3/13134@). Риски оцениваются как низкие |
Налоговые риски в связи с ранее занимаемой позицией налоговых органов, что местом реализации товаров со складов в РБ территория РФ не признается (письмо ФНС России от 12 августа 2011 г. N АС-4-3/13134@). Риски оцениваются как низкие |
|
2.3 |
Налог на прибыль в РФ |
В состав доходов включается выручка, полученная от реализации товаров на территории РБ, уменьшенная на стоимость реализованных товаров. Налог начисляется по ставке 20%. В случае признания комиссионера зависимым агентом, чья деятельность в соответствующей части создает постоянное представительство Общества в РБ, Общество вправе будет вычесть налог на прибыль, уплаченный на территории РБ в связи с реализацией товаров зависимым агентом в РБ (ст. 311 НК РФ). Суммы НДС, начисленные комиссионером (консигнатором) на свое вознаграждение, могут быть учтены в составе расходов |
В состав налогооблагаемых доходов включается выручка, полученная от реализации товаров на территории РБ, уменьшенная на стоимость реализованных товаров. Налог начисляется по ставке 20% |
В состав налогооблагаемых доходов включается выручка, полученная от реализации товаров на территории РБ, уменьшенная на стоимость реализованных товаров. Налог начисляется по ставке 20%. Общество вправе вычесть налог на прибыль, уплаченный на территории РБ в связи с реализацией товаров со складов в РБ (ст. 311 НК РФ) |
|
2.4 |
Налоговые риски по налогу на прибыль в РФ |
Отсутствуют |
Отсутствуют |
Отсутствуют |
|
2.5 |
НДС при реализации товара в РБ |
НДС не уплачивается, если комиссионер уплатил НДС при ввозе (п. 12 ст. 98 НК РБ). Консигнатор уплачивает «ввозной» НДС при приобретении (выкупе) товаров (п. 13.4 Протокола) |
Общество не уплачивает НДС в связи с реализацией товаров, поскольку «ввозной» НДС уплачивается покупателями в РБ (п. 13.4 Протокола) |
Общество не уплачивает НДС в связи с реализацией товаров, «ввозной» НДС уплачивается покупателями в РБ (п. 13.4 Протокола N 18 к Договору о ЕАЭС) |
|
2.6 |
Налоговые риски по НДС в РБ |
Отсутствуют |
Отсутствуют |
Имеются риски признания местом реализации товаров территории РБ, что повлечет необходимость уплаты НДС по ставке 20%, вероятность средняя |
|
2.7 |
Налог на прибыль в РБ |
Налоговые последствия для Общества отсутствуют. Налог на прибыль комиссионером из доходов Общества не удерживается |
Отсутствует |
Общество в лице постоянного представительства уплачивает налог на прибыль по ставке 18%, доходы могут быть уменьшены на стоимость расходов на изготовление товаров |
|
2.8 |
Налоговые риски по налогу на прибыль в РБ |
Риски признания комиссионера зависимым агентом Общества, признания наличия постоянного представительства Общества в РБ, вследствие чего должен будет уплачиваться налог на прибыль по ставке 18%. Риски незначительные. Имеются риски признания наличия постоянного представительства при регулярных отгрузках товаров консигнатору с его склада, вероятность ниже среднего |
Имеются риски признания наличия постоянного представительства при ведении регулярной деятельности по продаже товаров, вероятность выше среднего |
Отсутствуют |
|
2.9 |
Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство |
Не удерживается комиссионером (консигнатором) при условии представления подтверждения постоянного местонахождения в РФ. В противном случае налог удерживается налоговым агентом по ставке 15% (подп. 1.5 п. 1 ст. 146, ст. 149 НК РБ) |
Не применяется (ст. 146 НК РБ) |
Не применяется в связи с учреждением постоянного представительства в налоговых целях |
|
Возврат товаров комиссионером/со склада ответственного хранения Обществу |
||||
|
3.1 |
НДС в РФ |
Налоговые последствия отсутствуют |
Налоговые последствия отсутствуют |
Налоговые последствия отсутствуют |
|
3.2 |
Налоговые риски по НДС в РФ |
Отсутствуют |
Отсутствуют |
Отсутствуют |
|
3.3 |
Налог на прибыль в РФ |
Общество включает в состав доходов суммы, которые возвращаются комиссионером как излишне компенсированные Обществом в связи с уплатой комиссионером «ввозного» НДС в РБ при постановке товаров на учет |
Налоговые последствия отсутствуют |
Налоговые последствия отсутствуют |
|
3.4 |
Налоговые риски по налогу на прибыль в РФ |
Отсутствуют |
Отсутствуют |
Отсутствуют |
|
3.5 |
НДС («ввозной») в РБ |
У Общества отсутствуют последствия корректировки сумм «ввозного» НДС, уплаченных комиссионером |
Налоговые последствия отсутствуют |
Если Общество в лице постоянного представительства уплатило НДС при ввозе товаров (см. п. 1.5), то оно вправе скорректировать налоговую базу по «ввозному» НДС. Если «ввозной» НДС Обществом в РБ не уплачивался, налоговые последствия отсутствуют |
|
3.6 |
Налоговые риски по НДС в РБ |
Для Общества отсутствуют |
Для Общества отсутствуют |
Риск отказа в корректировке налоговой базы в связи с отсутствием регулирования данного вопроса Протоколом N 18 к Договору о ЕАЭС и законодательством РБ, если НДС был уплачен Обществом (см. п. 1.5). Если «ввозной» НДС Обществом в РБ не уплачивался, налоговые риски отсутствуют |
|
3.7 |
Налог на прибыль в РБ |
Налоговые последствия отсутствуют |
Налоговые последствия отсутствуют |
Налоговые последствия отсутствуют |
|
3.8 |
Налоговые риски по налогу на прибыль в РБ |
Отсутствуют |
Отсутствуют |
Отсутствуют |
|
Выводы |
При использовании договора комиссии возникает наибольшая налоговая нагрузка в связи с уплатой комиссионером НДС, который должен быть компенсирован Обществом, но который не может быть принят к вычету. Не рекомендуемый вариант. Схема с использованием консигнатора позволяет устранить указанную нагрузку и может быть рекомендована для применения. НДС, уплачиваемый в связи с приобретением услуг третьих лиц на территории РБ, не может быть принят Обществом к вычету в обоих вариантах |
Рекомендуемый вариант для проведения разовых сделок. Не рекомендуется для регулярных операций. НДС, уплачиваемый в связи с приобретением услуг третьих лиц на территории РБ, не может быть принят Обществом к вычету |
Наименьшие риски в связи с осуществлением деятельности в РБ при условии, если указанные выше риски не наступят. Рекомендуемый вариант |
Когда НДС при импорте из Белоруссии в Россию следует перечислить в бюджет
Уплатить НДС нужно до 20 числа месяца, следующего за тем, в котором ввезенные товары были приняты на учет.
Важно! Подсказка от КонсультантПлюс НДС при ввозе по договору лизинга (если предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга) уплачивайте по каждому лизинговому платежу не позднее… Подробнее смотрите в К+. Это можно сделать бесплатно.
КБК для уплаты: 182 1 0400 110.
Платить налог следует в свою ИФНС.
Если у компании имеется переплата по федеральным налогам, импортный НДС они могут не перечислять совсем. Однако в этом случае инспекторам необходимо подать соответствующее заявление с ходатайством о зачете переплаты.